СПРАВОЧНИК:

Тренинги в Украине

Тренинги в Киеве

Календарь Тренингов

Обучение в Киеве

Семинары в Киеве

• 2006

• № газеты:
• 10
• 11
• 12
• 13
• 15
• 16
• 18
• 19
• 21

---

Газета "Консультант частного предпринимателя"
№12, 2006 год

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЕЖЕГОДНЫХ ОТПУСКОВ

У предпринимателей и бухгалтеров возникает много вопросов относительно налогообложения отпускных, на которые действующее законодательство не дает прямого ответа. Но мы это исправим и рассмотрим их в публикации. Внимание! 1. Отпускные полагаются только наемным работникам. 2. Предприниматели — плательщики единого налога имеют льготы по нена- числению на отпускные «нетрудоспособного» и «безработного» взносов.

РАСХОДЫ

В целях налогообложения отпускные являются расходами на оплату труда работников. Поэтому согласно пп. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли) такие затраты увеличивают валовые расходы.
Начисленные на отпускные суммы взносов в пенсионный, «нетрудоспособный», «безработный» и «травматический» фонды тоже включают в валовые расходы (пп.5.7.1 Закона о прибыли).

НАЛОГ С ДОХОДОВ И СОЦВЗНОСЫ

С точки зрения налогообложения отпускные приравниваются к зарплате, т. е.:
1) к ним применяют налоговые соцльготы;
2) они облагаются соцвзносами, то есть с отпускных необходимо:

• удерживать — налог с доходов, пенсионный, «нетрудоспособный» и «безработный» взносы;
• начислять — пенсионный, «нетрудо-способный», «безработный» и «травматический» взносы;

3) на них распространяется предельная месячная величина для обложения соцвзносами. Сумма, которая ее превышает, не подлежит обложению пенсионным, «нетрудоспособным», «безработным» и «травматическим» взносами (ни начислению, ни удержанию).

 Внимание: если отпуск предоставляется в пределах одного месяца, то отпускные облагаются зарплатными налогами в обычном порядке (как обычная зарплата). А вот если отпуск приходится на разные месяцы, то существуют нюансы, которые мы и рассмотрим.

Налог с доходов

Что касается налога с доходов, то согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889) его необходимо уплатить со всей суммы (но рассчитывать налог надо отдельно за каждый месяц).
Как рассчитать предельную величину по применению налоговой социальной льготы? В соответствии со ст. 115 КЗоТ предприниматель обязан выплатить работникам отпускные не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска вместе с зарплатой. В свою очередь, в 2006 году налоговая соцльгота применяется к доходу, начисленному в виде зарплаты на протяжении отчетного налогового месяца, если его размер не превышает 680 грн. (кроме применения «детских льгот»).
Возможна ситуация, когда при получении отпускных вместе с зарплатой сумма выплаты может единовременно превысить «предельно-льготную» границу, хотя, если смотреть на то, к какому месяцу относятся доходы, то отдельно покаждому месяцу они вложатся в необходимые рамки.
Возникает вопрос: будет ли в таком случае действовать налоговая соцльгота? Ответ дает пп. 6.5.1 Закона № 889, в котором сказано: если работник получает доходы в виде заработной платы за время отпуска, то в целях определения граничной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам. То есть, зарплата распределяется отдельно за каждый месяц. С нее и происходит подсчет налога.
Таким образом, для определения права работника на налоговую социальную льготу необходимо:

• распределить сумму отпускных по тем периодам, к которым они относятся;
• сравнить доходы за каждый отдельный месяц с предельным размером зарплаты.

Следует отметить, что поскольку отпускные необходимо выплатить не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска, то налоговую соцльготу к отпускным, относящимся ко второму месяцу, при их выплате применять не нужно. В этот момент пока неизвестна общая сумма налогооблагаемого дохода за месяц, на который приходится вторая часть отпускных (возможно общий доход превысит допустимую границу, и работник не будет иметь право на получение льготы). Исключение — когда отпускные выплачиваются за полный следующий месяц (т. е., когда известен размер доходов за этот следующий месяц).
Что касается удержаний, на которые уменьшается база обложения налогом с доходов, то они всегда участвуют в расчете (как Вы понимаете, такое уменьшение происходит всегда, независимо от размера доходов).

Соцвзносы

Весь вопрос в том, как учитывать отпускные в целях обложения. Ключом к разгадке является определение момента начисления соцвзносов, поскольку сроки уплаты будут определяться исходя из него.
В нашей ситуации возможны два варианта: первый — учитывать соцвзносы совокупно в момент выплаты (без помесячной разбивки), второй — отображать начисления в том месяце, к которому они относятся.
Для того, чтобы прийти к правильному выводу, обратимся к нормативным «крохам».
Так, в пп. 5.1.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее — Инструкция № 21-1) сказано: «Начисление страховых взносов на суммы выплат, период которых более одного месяца (пособие в связи с временной нетрудоспособностью, оплата ежегодного отпуска и т. п.), производится отдельно за каждый месяц». Здесь речь идет только о начислении взноса, однако аналогичное требование содержится и относительно удержания (пп. 5.2.3 Инструкции № 21-1).
Таким образом, пенсионный взнос необходимо начислять и удерживать в отдельности за каждый месяц. То есть в целях начисления взносов доходы работника распределяются соответственно тому месяцу, к которому они относятся.
Такая же ситуация и с другими взносами (то есть доходы с целью подсчета взносов следует разбивать отдельно по каждому месяцу).
В частности, это подтверждает и Минтруда в своем письме от 27.05.2004 г. № 20-302.
Так зачем же рассчитывать доходы работников отдельно за каждый месяц? Ответ: чтобы правильно подсчитать сумму соцвзноса. Для подсчета взносов необходимо следующее.
Во-первых, сравнить доход работника за месяц с максимальной облагаемой суммой. Та сумма, что превышает эту границу, не подлежит ни начислению, ни удержанию соцвзносами.
Напомним: в 2006 году размер максимальной зарплаты (дохода), который подлежит налогообложению социальными взносами, составляет в І квартале 4 830 грн., во ІІ-ІІІ кварталах — 4 960 грн., а в IV квартале — 5 050 грн.
Во-вторых, для удержания пенсионного взноса важна сумма месячного дохода, которая сравнивается со 150 грн. Для дохода, который не превышает 150 грн., ставка удержания составляет 1%, а свыше 150 грн. — 2%. Важен размер дохода и для удержания «нетрудоспособного» взноса. Если зарплата не превышает размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц, то ставка взноса равна 0,5%, а если превышает, — 1%.

СРОКИ УПЛАТЫ "ЗАРПЛАТНЫХ" НАЛОГОВ ЗА ДНИ ОТПУСКА

СРОКИ УПЛАТЫ "ЗАРПЛАТНЫХ" НАЛОГОВ ЗА ДНИ ОТПУСКА, КОТОРЫЕ ПРИХОДЯТСЯ НА ОТЧЁТНЫЙ МЕСЯЦ

СРОКИ УПЛАТЫ "ЗАРПЛАТНЫХ" НАЛОГОВ ЗА ДНИ ОТПУСКА, КОТОРЫЕ ПРИХОДЯТСЯ НА СЛЕДУЮЩИЙ МЕСЯЦ

 ВЫВОД: Как видим, единого срока уплаты соцвзносов нет, поэтому мы рекомендуем безопасный и одинаковый подход по уплате всех зарплатных налогов (соцвзносов и налога с доходов) — т. е. начислять и удерживать налоги отдельно за каждый месяц. В свою очередь, при выплате отпускных налоги нужно рассчитывать из всех сумм зарплаты с учетом отпускных за весь период, а в следующих периодах, при подсчете сумм соцвзносов и налога с доходов — увеличивать базу их обложения на часть отпускных, относящуюся к этому месяцу, а рассчитанные платежи — уменьшать на сумму ранее уплаченных за этот месяц.

 ПРИМЕР

НИКОЛАЙ ПАРХОМЕНКО, экспрет газеты "Консультант частного предпринимателя"

Материал подготовлен по состоянию на 24 июня 2006 года

http://www.kchp.com.ua/arhiv/allchp/2006/12/06/29/98

В оглавление номера