НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ПО НДС ПРИ ПОКУПКЕ АВТОМОБИЛЯ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 03.10.2008 г. № 20189/7/16-1517-26

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо Ассоциации международных автомобильных перевозчиков Украины от 02.07.2008 г. № 11656/8 относительно формирования налогового кредита по налогу на добавленную стоимость физическими лицами — субъектами хозяйствования, зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость, при приобретении ими транспортных средств для осуществления перевозок, и сообщает.
Общий порядок формирования налогового кредита по налогу на добавленную стоимость как для юридических лиц, так и для физических лиц, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость, регламентируется пунктом 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее — Закон).
Согласно подпункту 7.4.1 указанного пункта Закона налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 81 этого Закона, на протяжении такого отчетного периода в связи с:
— приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика;
— приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Согласно подпункту 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно подпункту 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона).
Исключение из общих правил относительно формирования налогового кредита при приобретении транспортного средства предусмотрены для операций по приобретению легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который включается в состав основных фондов, и сумма налога на добавленную стоимость по которому согласно абзацу второму подпункта 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона не включается в состав налогового кредита.
Таким образом, особых условий для формирования налогового кредита и определения даты возникновения права на налоговый кредит для физических лиц — субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость, Законом не предусмотрено.
Определяющим фактором для формирования налогового кредита физическими лицами — субъектами хозяйствования, зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость, при приобретении транспортных средств, других основных фондов и товаров является, как и для плательщиков налога на добавленную стоимость — юридических лиц, дальнейшее использование таких товаров (основных фондов) в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности такого лица — налогоплательщика.
Согласно Порядку заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под № 250/2054 (с учетом изменений и дополнений), налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации. Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (пункт 3.4 Порядка), поскольку, как определено пунктом 2 статьи 3 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.
При этом нужно учитывать, что статьей 51 Гражданского кодекса Украины определено, что к предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если другое не установлено законом или не следует из сути отношений.
Таким образом, в налоговый кредит физических лиц — субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость, возможно включение сумм налога на добавленную стоимость, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением транспортных средств (тягачей и полутягачей), при условии использования таких средств в налогооблагаемых операциях в рамках их хозяйственной деятельности и наличия надлежащего документального оформления и подтверждения соответствующих расходов и отображения их в бухгалтерском и налоговом учете.
При этом нужно учитывать то, что в состав налогового кредита включается лишь та часть уплаченного (начисленного) налога, которая соответствует части использования товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях (подпункт 7.4.3 пункта 7.4 статьи 7 Закона), а также то, что в случае аннулирования регистрации налогоплательщик, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, относительно которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и, соответственно, увеличить суммы своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, на протяжении которого происходит такое аннулирование (пункт 9.8 статьи 9 Закона).

 Заместитель Председателя С. Чекашкин