УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ЧАСТНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ-ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕДИНОГО НАЛОГА

ГНАУ в письме от 05.12.2006 г. № 6398/Д/17-0715 рассказала об условиях получения плательщиком единого налога льгот по уплате земельного налога, а также о том, почему плательщик единого налога не имеет никаких поблажек по уплате арендной платы.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 05.12.2006 г. № 6398/Д/17-0715

ГНАУ рассмотрела письмо относительно порядка уплаты субъектом хозяйственной деятельности — плательщиком единого налога платы за землю и сообщает следующее.
Земельные отношения в Украине регулируются Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III (далее — Земельный кодекс).
Взимание платы за землю осуществляется согласно Закону Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII "О плате за землю" (далее — Закон № 2535-XII). Статьей 5 Закона № 2535-XII определено, что объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная часть (пай), которая находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды. Субъектом платы за землю (плательщиком) является владелец земельного участка, земельной части (пая) и землепользователь, в том числе арендатор.
Статьей 2 Закона Украины № 2535-XII и статьей 206 Земельного кодекса установлено, что использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы и определяется в зависимости от денежной оценки земель. Владельцы земли и землепользователи, кроме арендаторов, платят земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.
Согласно статье 377 ГКУ от 16.01.2003 г. № 435-IV к лицу, которое приобрело жилой дом, здание или сооружение, переходит право собственности на земельный участок, на котором они размещены, без изменения его целевого назначения, в размерах, установленных договором.
Если договором об отчуждении жилого дома, здания или сооружения размер земельного участка не определен, к приобретателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята жилым домом, зданием или сооружением, и на часть земельного участка, которая является необходимой для их обслуживания.
Если жилой дом, здание или сооружение размещены на земельном участке, предоставленном в пользование, то в случае их отчуждения к приобретателю переходит право пользования той частью земельного участка, на которой они размещены, и частью участка, которая необходима для их обслуживания.
Пунктом 4 статьи 120 Земельного кодекса установлено, что при переходе права собственности на здание и сооружение к нескольким лицам право на земельный участок определяется пропорционально частям лиц в стоимости здания и сооружения, если другое не предусмотрено в договоре отчуждения здания и сооружения.
Согласно пункту 3 статьи 125 Земельного кодекса, приступать к использованию земельного участка, в том числе на условиях аренды, до установления границ этого участка в натуре (на местности) и получения документа, удостоверяющего право собственности или право пользования землей, запрещается.
Согласно статье 126 Земельного кодекса документами, удостоверяющими право на земельный участок, являются Государственный акт на право собственности на земельный участок или Государственный акт на право постоянного пользования земельным участком, а право аренды земли оформляется договором, который регистрируется согласно закону.
Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99), которым регулируется порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, определено, что субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком платы (налога) за землю (пункт 6).
Кроме того, постановлением КМУ от 16.03.2000 г. № 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727" (пункт 6) разъяснено, что такой плательщик единого налога освобождается от платы (налога) за землю лишь за участки, используемые им для проведения предпринимательской деятельности, то есть за те участки, которые предоставлены ему в установленном действующим законодательством порядка именно для осуществления предпринимательской деятельности, и доходы от проведения которой облагаются единым налогом.
Основанием для начисления земельного налога, как определено статьей 13 Закона № 2535-XII, являются данные государственного земельного кадастра, а арендной платы за земельный участок, который находится в государственной или коммунальной собственности, — договор аренды такого земельного участка.
Арендные отношения в Украине регулируются Законом Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV "Об аренде земли" (далее — Закон № 161-XIV), статьей 1 которого определено, что аренда земли — это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для проведения предпринимательской и других видов деятельности.
Арендаторами земельных участков могут быть юридические или физические лица, которым на основании договора аренды принадлежит право владения и пользования земельным участком (статья 5 Закона № 161-XIV).
Согласно статье 4 и Заключительным положениям Закона № 161-XIV до размежевания согласно закону земель государственной и коммунальной собственности арендодателями земельных участков в пределах населенных пунктов, кроме земель, переданных в частную собственность, являются соответствующие сельские, поселковые, городские советы, а за пределами населенных пунктов — соответствующие органы исполнительной власти в рамках полномочий, определенных Земельным кодексом.
Статьей 13 Закона № 161-XIV установлено, что договор аренды земли — это договор, по которому арендодатель обязан передать арендатору земельный участок в пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок согласно условиям договора и требованиям земельного законодательства.
Одним из важных условий договора аренды земли между арендодателем и арендатором является арендная плата с указанием ее размера, индексации, форм платежа, сроков, порядка ее внесения и пересмотра и ответственности за ее неуплату (статья 15 Закона № 161-XIV).
Арендная плата за землю, как определено статьей 21 Закона № 161-XIV, — это платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком. Размер, форма и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по согласию сторон в договоре аренды (кроме сроков внесения арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, которые устанавливаются согласно Закону Украины "О плате за землю").
Годовая арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности, как определяет статья 21 Закона № 161-XIV, не может быть меньше размера земельного налога, который устанавливается Законом Украины "О плате за землю", и превышать 10% их нормативной денежной оценки. В случае определения арендатора на конкурентных основах может быть установлен больший размер арендной платы.
Учитывая вышеупомянутое, субъект хозяйствования, который перешел в уплату единого налога, является плательщиком арендной платы за предоставленный ему в аренду земельный участок на основании заключенного с соответствующим органом местного самоуправления или органом исполнительной власти договора аренды земли.

 Заместитель Председателя С. Лекарь